|
"דיווח מקוצר" בגין הכנסת חוץ אינופוטר בהכרח מהגשת דו"ח |
מאת: דר' אברהם אלתר עו"ד; שלומי רגב, עו"ד.
כידוע, החל משנת 2003, היא שנת כניסת הרפורמה במס לתוקף (תיקון 132 לפקודה), תושב ישראל חייב במס על כלל הכנסותיו, בין שמקורן בישראל ובין שמחוץ לישראל. בכדי לאפשר אכיפה של הוראות החיוב במס על הכנסות מחו"ל נקבעו תקנות מס הכנסה (מקדמות בשל הכנסת חוץ), התשס"ד-2004. תקנות אלו קובעות חובת תשלום מקדמה בשל הכנסות מסוימות שמקורן מחוץ לישראל. הנישום מדווח באמצעות שוברי תשלום בהליך מקוצר על סכום ההכנסה מחו"ל ומשלם את המס המתחייב בישראל. מסלול זה מכונה "דיווח מקוצר", ובמסגרתו נקבע כי כידוע, החל משנת 2003, היא שנת כניסת הרפורמה במס לתוקף (תיקון 132 לפקודה), תושב ישראל חייב במס על כלל הכנסותיו, בין שמקורן בישראל ובין שמחוץ לישראל. בכדי לאפשר אכיפה של הוראות החיוב במס על הכנסות מחו"ל נקבעו תקנות מס הכנסה (מקדמות בשל הכנסת חוץ), התשס"ד-2004. תקנות אלו קובעות חובת תשלום מקדמה בשל הכנסות מסוימות שמקורן מחוץ לישראל. הנישום מדווח באמצעות שוברי תשלום בהליך מקוצר על סכום ההכנסה מחו"ל ומשלם את המס המתחייב בישראל. מסלול זה מכונה "דיווח מקוצר", ובמסגרתו נקבע כי יחיד אשר דיווח במקוצר על הכנסותיו מחו"ל ושילם את המס על אותה הכנסה במועד יוכל להיות פטור מהגשת דו"ח שנתי, אולם זאת רק אם אינו חייב בהגשת דוח מסיבה אחרת. חשוב לזכור כי תשלום המקדמות ע"פ התקנות אינו מעניק פטור גורף מהגשת דו"ח שנתי וחשוב לבדוק היטב את שאר סעיפי הפקודה והתקנות המתייחסות לחובת הדיווח.
להלן מספר מקרים בולטים בהם חלה על הנישום חובת הגשת דו"ח גם אם שילם מקדמות כאמור:
1. סעיף 3(1) לתקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין-וחשבון), התשמ"ח – 1988 קובע כי על אף הפטורים הקבועים בסעיף 2 לא יחול הפטור מקום היחיד או בן זוגו הם בעלי שליטה בחבר דני-אדם (קרי מחזיקים ב-10% או יותר מאחד מאמצעי השליטה בחבר בני-האדם).
2. סעיף 3(6) לתקנות הפטור שולל את הפטור מקום בו היה ליחיד במועד כלשהו בשנת המס: "זכות בחבר בני אדם תושב חוץ, למעט בחברה שניירות הערך שלה נסחרים בבורסה." קרי, בכל מקרה של החזקה בחבר בני אדם תושב חוץ (ואפילו החזקה בשיעור הנמוך מ-10%) מוטלת חובת הגשת דו"ח.
3. סעיף 5א לתקנות הפטור קובע כי יחיד תושב ישראל שיצר בשנת המס נאמנות, או שקיבל מכספי נאמנות, במישרין או בעקיפין, סכום בכסף או בשווה כסף, העולה על 100,000 שקלים חדשים חייב בכל מקרה בהגשת דו"ח.
4. לא ניתן לדווח ולשלם מקדמות לפי התקנות מקום בו מדובר בהכנסה לפי סעיף 75ב (קרי הדיווח המקוצר אינו רלוונטי ביחס להכנסות cfc).
|