יום 22.11.04 קבע ביהמ"ש העליון (ע"א 2458/03 קאפי קדושאי נ' מנהל מס שבח) כי אי שימוש במקרקעין שוללת את הזכאות לשיעור מס רכישה מופחת (0.5%) שזכאי לו עולה מכוח תקנה 12 לתקנות מס שבח מקרקעין (מס רכישה), תשל"ה – 1975 (להלן : "התקנות") להלן עיקרי ההחלטה :

בעת מתן פטור מס רכישה (0.5% במקום 5%), הצהרת העולה היא הבסיס.
תקנה 28 מסמיכה את המנהל לבחון בדיעבד האם פטור או שיעור מס מופחת (לפי העניין) שניתן בעבר לנישום עומד בתנאי הפטור; במקרים בהם התברר כי לא קויימו תנאי הפטור, מוסמך המנהל להוציא שומה.
פרק הזמן לבדיקה האם קויימו התנאים להטבה לעולה ייקבע בהתאם למבחן הזמן הסביר (ממועד הרכישה) שנקבע בפס"ד פרידמן (ע"א 278/84 פרידמן נ' מנהל מס שבח מקרקעין).
נטל ההוכחה בדרישות להחזר ההטבה מוטל על המנהל !