דף הבית מיסים מיסים עד מתי ניתן לתקן שומה? - זיו שרון, עו"ד; ניר הורנשטיין, עו"ד
עד מתי ניתן לתקן שומה? - זיו שרון, עו"ד; ניר הורנשטיין, עו"ד
דר' אלתר ושות' עורכי דין |  26/07/08 |  צפיות: 3596

אחת השאלות המעניינות האם תיקון שומות מיסוי מקרקעין יכול להיעשות גם לאחר חלוף 4 השנים המנויות בסעיף 85 לחוק. בנושא קיימת פסיקה סותרת, הנותנת משקל שונה לאינטרסים של יציבות מחד גיסא ומס אמת מאידך גיסא. אחת השאלות המעניינות האם תיקון שומות מיסוי מקרקעין יכול להיעשות גם לאחר חלוף 4 השנים המנויות בסעיף 85 לחוק. בנושא קיימת פסיקה סותרת, הנותנת משקל שונה לאינטרסים של יציבות מחד גיסא ומס אמת מאידך גיסא.


סוגיה המתעוררת לא אחת הינה עד מתי ניתן לפתוח ולתקן שומות מס שבח, מס רכישה ומס מכירה. המבקש לתקן עשוי להיות רשויות המס אך גם פעמים רבות הנישום מטעמים שונים, כאשר העילה הרווחת היא הוספת ניכויים שהתווספו מאוחר יותר (כגון שכר טרחת עו"ד, תשלומים למינהל, היטלי השבחה וכיוצא באלה). סעיף 85 לחוק מיסוי מקרקעין דן בנושא וקובע כי מנהל מס שבח רשאי, בין ביוזמתו ובין לפי דרישת מי ששילם מס, לתקן שומה שנעשתה (בין מכח הצהרת המוכר או הרוכש ובין ע"י המנהל בהיעדר הצהרה), וזאת בתוך 4 שנים מיום שנעשתה. הסעיף מונה שלוש עילות לתיקון השומה: גילוי עובדות חדשות העשויות לשנות את סכום המס, המוכר מסר הצהרה בלתי נכונה או התגלתה טעות בשומה.
לאחרונה, ניתנו מספר פסקי דין שיש בהם כדי להשפיע על אופן הפעלת סעיף 85, ובפרט לעניין המועד הקצוב ל - 4 שנים. במסגרת הטור בשבוע שעבר הזכרנו את פסק הדין בעניין סמי, ממנו עולה הלכה כללית כי ההחלטה בדבר עשיית השומה צריכה לקבל לבוש מוחשי של הוצאת השומה מידי רשות המס ושליחתה לנישום. מכאן שגם ביחס למדידת 4 השנים בסעיף 85 הרי שיש להניח שהמועד יימדד מרגע שליחת השומות לנישום. מתעוררת השאלה האם המועד האמור (4 שנים) ניתן להארכה, לדוגמה מכח סעיף 107 לחוק, הקובע כי המנהל רשאי להאריך כל מועד שנקבע בחוק זה, אם נתבקש לכך ואם ראה סיבה מספקת להיעתר לבקשה. טענת רשויות המס הינה כי לא ניתן להאריך את המועד מעבר ל - 4 שנים וכי מדובר בהתיישנות מהותית. טענה זו התקבלה ע"י ועדת הערר שליד בית המשפט המחוזי בירושלים בו"ע 9066/04 זהבה אלוני, בפסק דין שניתן בחודש אוגוסט 2006. הועדה קבעה כי כוונת סעיף 107 הינה לחול ביחס למועדים דיוניים ולא מהותיים וכי סעיף 107 קובע התיישנות מהותית. עוד נקבע בפסק הדין כי עדיף יסוד הוודאות והיציבות בדיני המס (התיישנות מהותית בתוך 4 שנים) ולו במחיר של הנצחת טעות מיסויית ("אמת ויציב - יציב עדיף"). ועדת הערר הסתמכה כאנלוגיה גם על פסיקת בית המשפט העליון במס הכנסה בעניין דניאל שחר. לעומת זאת, כחצי שנה לאחר מכן, בינואר 2007 ניתן פסק דין ע"י ועדת הערר שליד בית המשפט המחוזי בתל אביב ובו המסקנה היתה הפוכה. במסגרת ו"ע 1063/02 סולטן נקבע כי סעיף 107 חל גם על הארכת מועד של סעיף 85. נקבע כי יש לאשר הארכה רק בנסיבות מיוחדות, ואולם בנסיבות העניין - לאור תום ליבם של העוררים ולאור מצגים שגויים שיצרו רשויות מיסוי מקרקעין - אכן אושרה הארכת המועד. דומה איפוא כי גם בנושא זה טרם ניתנה הכרעה סופית וחד משמעית. נציין כי לדעתנו, עקרון גביית מס אמת ומניעת עיוות מס, מן הראוי שיגבר על מגבלות פרוצדורליות בבחינת "אמת ויציב - אמת עדיף". לא כל שכן אלו הם פני הדברים כאשר מדובר ביחסים בין צדדים שאינם שווי כח - המדינה (רשות המיסים) מצד אחד והנישום מהצד האחר. שאלה נפרדת הינה מהן הנסיבות בהן אכן תאושר הארכת מועד כאמור והאם שינוי הלכה מהווה עילה לפתיחת שומה לפי סעיף 85. גם בסוגיה זו פסיקות סותרות, אך על כך ברשימה אחרת.

דירוג המאמר:

תגיות של המאמר:
 דר' אלתר ושות' עורכי דין

דר' אלתר ושות' עורכי דין
תל אביב, שד' שאול המלך 8, קומה 14
טלפון: 03-6966633
פקס:03-6966663

http://altertax.co.il


 


מאמרים נוספים מאת דר' אלתר ושות' עורכי דין
 
גבולות חופש המידע בדיני המס : חובת הגילוי חלה גם על מידע פנימי
19/08/08 | מיסים
"אור השמש הוא המחטא הטוב ביותר" - כך קבע השופט ברנדייס מבית המשפט העליון של ארה"ב בראשית המאה שעברה.

מוכרים דירת מגורים ? היזהרו מהפטור
19/08/08 | מיסים
ירת המגורים המשפחתית נתפסת כנכס אישי המשמש למגורי המשפחה ולא כנכס השקעה, ומכאן הכלל הגדול שמכירתה פטורה בדרך כלל ממס שבח (במיוחד ידוע הפטור אחת ל- 4 שנים).

הסוכריה שבגלולה: על אף העלאת המס על ני"ע סחירים לעיתים ישולם פחות מס בעקבות הרפורמה
19/08/08 | מיסים
במסגרת הרפורמה בשוק ההון החל מיום 1.1.06 הועלה שיעור מס רווח הון על מכירת ני"ע סחירים מ- 15% ל- 20% במרבית האפיקים ומ - 10% ל - 15% ביחס לאפיקים השקליים הלא צמודים.

חובת הגשת דו"ח לשכירים
19/08/08 | מיסים
רבים סוברים כי בהיותם שכירים, אינם חייבים להגיש דו"ח שנתי למס הכנסה. מסקנה זו איננה מדוייקת. כפי שיפורט להלן, קיימים לא מעט מקרים בהם גם שכירים חייבים להגיש דו"ח שנתי למס הכנסה ובו לפרט את הכנסותיהם.

מיסוי הגרלות, הימורים ופרסים
19/08/08 | מיסים
בעבר, הכנסות מהגרלות, הימורים ומפעילות נושאת פרסים היו בדרך כלל פטורות ממס לפי שיטת המס בישראל, זאת מאחר והכנסות מסוג זה נחשבו כמתת שמים, ללא פוטנציאל ריאלי לחזור על עצמן וללא אפשרות לסווגן למקור הכנסה.בעבר, הכנסות מהגרלות, הימורים ומפעילות נושאת פרסים היו בדרך כלל פטורות ממס לפי שיטת המס בישראל, זאת מאחר והכנסות מסוג זה נחשבו כמתת שמים, ללא פוטנציאל ריאלי לחזור על עצמן וללא אפשרות לסווגן למקור הכנסה.

נקודות זיכוי בגין ילדים נטולי יכולת - גם עבור בגירים
19/08/08 | מיסים
מזה זמן נתקלים הורים לילדים משותקים, עיוורים או מפגרים (להלן - נטולי יכולת), בקשיים רבים בקבלת שתי נקודות הזיכוי המגיעות להם על-פי חוק. מזה זמן נתקלים הורים לילדים משותקים, עיוורים או מפגרים (להלן - נטולי יכולת), בקשיים רבים בקבלת שתי נקודות הזיכוי המגיעות להם על-פי חוק.

בניית השוכר כהכנסת המשכיר. אימתי? (חלק ג')
בשבועות הקודמים סקרנו את הילכתו החדשנית של כב' השופט אלטוביה. לסיום סקירה זו חייבים אני להתייחס גם לפסקי דין עליהם הסתמך וגם לפסקי דין אותם לא הזכיר.בשבועות הקודמים סקרנו את הילכתו החדשנית של כב' השופט אלטוביה. לסיום סקירה זו חייבים אני להתייחס גם לפסקי דין עליהם הסתמך וגם לפסקי דין אותם לא הזכיר.

בניית השוכר כהכנסת המשכיר. אימתי? (חלק ב')
19/08/08 | מיסים
דנו בשבוע שעבר בהלכה החדשנית והמורכבת מאוד של כבוד השופט מ. אלטוביה, לפיה עלות הבניה היום, בניכוי פחת שנתי (כפול מספר שנות החכירה הצפויה) ובניכוי הוצאות עתידיות (מהוונות לערך נוכחי) מהווה הכנסה חייבת של החוכר כבר היום.

בניית השוכר כהכנסת המשכיר. אימתי? (חלק א')
שאלת חיובו במס של המשכיר על בניה שבונה השוכר במקרקעין השכורים עולה מדי פעם בהקשרים שונים.שאלת חיובו במס של המשכיר על בניה שבונה השוכר במקרקעין השכורים עולה מדי פעם בהקשרים שונים.

ביטלתם הסכם מכר עם קבלן? אל תיכנסו לדירה
רוכש דירה המבקש לבטל רכישתה לאחר ששילם את מרבית תמורתה נמצא במלכודת: אם ישלים את הרכישה ישפר את עמדת המיקוח מול הקבלן, אך הוא עלול לאבד את החזר מס הרכישהרוכש דירה המבקש לבטל רכישתה לאחר ששילם את מרבית תמורתה נמצא במלכודת: אם ישלים את הרכישה ישפר את עמדת המיקוח מול הקבלן, אך הוא עלול לאבד את החזר מס הרכישה
     
 
© כל הזכויות שמורות לאתר מאמרים עסקיים ומקצועיים
שיווק באינטרנט על ידי WSI