דף הבית מיסים מיסים פס"ד תקדימי - אין תוקף להחלטה ללא פומביות - זיו שרון, עו"ד; ניר הורנשטיין, עו"ד
פס"ד תקדימי - אין תוקף להחלטה ללא פומביות - זיו שרון, עו"ד; ניר הורנשטיין, עו"ד
דר' אלתר ושות' עורכי דין |  27/07/08 |  צפיות: 3615

בפסק דין תקדימי קובע בית המשפט העליון כי המועד הקובע לבחינת הפעלת סמכויות רשויות המס - הינו המועד בו יצאה ההחלטה מחזקת רשויות המס ונשלחה לנישום ולא המועד בו התקבלה ההחלטה. לפסק הדין חשיבות רבה לביצוע הזכויות הדיוניות של הנישומים.בפסק דין תקדימי קובע בית המשפט העליון כי המועד הקובע לבחינת הפעלת סמכויות רשויות המס - הינו המועד בו יצאה ההחלטה מחזקת רשויות המס ונשלחה לנישום ולא המועד בו התקבלה ההחלטה. לפסק הדין חשיבות רבה לביצוע הזכויות הדיוניות של הנישומים.


כאשר מוגש על ידי נישום דו"ח או השגה לצרכי מס, מוקנה לרשויות המס פרק זמן קצוב להתערב בדיווחי הנישום ולהוציא שומות או צווים. אחת השאלות המעניינות הינה מהו האירוע העוצר את מירוץ הזמנים האמור - האם די בעצם קבלת ההחלטה ע"י רשות המס אף אם נותרה "במגירה" פרק זמן נוסף, או שמא תנאי הכרחי הוא שההחלטה נשלחה לידי הנישום בטרם חלפה תקופת ההתיישנות. השאלה הינה בעלת חשיבות מהותית, לאור העובדה שאי עמידה בזמנים על ידי רשויות המס משמעה קבלת דיווחי הנישום - כפי שנקבע בהוראות רבות ושונות בדיני המס (הן מס הכנסה, הן מע"מ והן מיסוי מקרקעין).
בשנים האחרונות התחבטו בתי המשפט בסוגיה, תוך שהתגלעה מחלוקת שופטים בין בית המשפט המחוזי בירושלים. היתה זו השופטת מרים מזרחי מבית המשפט המחוזי בירושלים, שפרצה את הדרך בנושא. בפסק דינה בעניין סמי (עמ"ה 7050/03) קבעה לראשונה כי רק משלוח ההחלטה ע"י פקיד השומה יעצור את מירוץ ההתיישנות, וכי במקרים בהם קיבל פקיד השומה החלטה אך טרם הוציא אותה מחזקתו לאחר חלוף השנה - לא די בכך וזכאי הנישום ליהנות מהתיישנות. כשלושה חודשים לאחר פסק הדין, נדרש שופט בית המשפט המחוזי בת"א, מגן אלטוביה, לאותה שאלה משפטית (עמ"ה 1092/02 אבידן). אלטוביה הכריע הכרעה שונה, תוך שהוא מציין כי לגישתו סוטה פסיקת בית המשפט המחוזי בירושלים מפסיקה קודמת שניתנה בעבר ע"י בית המשפט העליון בעניין ביר (ע"א 568/78).
מחלוקת השופטים לא תמה, ומצאה ביטויה בשורה של פסקי הדין סותרים בין בתי המשפט (עמ"ה 8024/04 איקאפוד, ועמ"ה 659/02 מנשה לוי של השופטת מזרחי אל מול בש"א 15023/04חגי רם של השופט מגן אלטוביה).
הכרעה במחלוקת ניתנה ביום 22.4.07 ע"י בית המשפט העליון בע"א 5954/04 בפסק דין מרתק של השופטת מרים נאור. השופטת אימצה את גישת בית המשפט המחוזי בירושלים וקבעה כי על יסוד עקרונות של מדיניות משפטית, יש לפרש את החקיקה כך שמירוץ הזמנים ייפסק אך ורק עם הוצאת ההחלטה מחזקתו של פקיד השומה. לא די בקבלת החלטה בעלמא ושמירת הצו במגירה. על משך הזמן להיות גלוי וידוע לנישום - על מנת שיוכל לכלכל את צעדיו. יסוד הפומביות הוא יסוד חיוני וחשוב ועל כן סמכותו של פקיד השומה אינה יוצאת מן הכח אל הפועל כל עוד מצוי הצו בידיעתו הבלעדית של פקיד השומה. השופטת מציינת כי הינה מודעת לכך כי היא סוטה מהלכה קודמת של בית המשפט העליון (בענייו ביר) ואולם לטעמה אכן יש מקום לעשות כן, לאור העובדה שהמדובר בהלכה שניתנה לפני שנים ארוכות, ועל יסוד פרשנות מילולית דווקנית.
טענה חלופית של רשויות המס היתה כי אם וככל שאכן יסטה בית המשפט העליון מהלכת ביר (כפי שאכן קרה), הרי שיש להחיל זאת רק מכאן ולהבא ולא על עניינים תלויים ועומדים. גם טענה זו דחתה השופטת מרים נאור, בציינה - כי ככלל - הלכותיו של בית המשפט העליון הינן בעלות תוקף למפרע, וכי לדעתה רשויות המס היו יכולות לצפות שהלכת ביר שניתנה לפני למעלה מ - 30 שנה עשויה להשתנות.
אף שפסק הדין ניתן בסוגיה שעניינה מס הכנסה, אין ספק שתחולתו גם ביחס למיסוי מקרקעין, ובכלל זה ביחס למועדי החלטה בהשגה (בתוך שנה), המועדים להוצאת שומה זמנית וסופית (בד"כ ששה חודשים ושנה), וביחס לפתיחת שומות לפי סעיף 85 (ארבע שנים) .
פסק הדין התקדימי מהווה נדבך חשוב בביצור זכויותיהם הדיוניות של הנישומים אל מול רשויות המס, ומצטרף אל פסיקה נוספת לאחרונה, כדוגמת זו המדגישה את חובת גילוי המידע המוטל על רשויות המס כחלק מהליך מינהלי תקין.

דירוג המאמר:

תגיות של המאמר:
 דר' אלתר ושות' עורכי דין

דר' אלתר ושות' עורכי דין
תל אביב, שד' שאול המלך 8, קומה 14
טלפון: 03-6966633
פקס:03-6966663

http://altertax.co.il


 


מאמרים נוספים מאת דר' אלתר ושות' עורכי דין
 
גבולות חופש המידע בדיני המס : חובת הגילוי חלה גם על מידע פנימי
19/08/08 | מיסים
"אור השמש הוא המחטא הטוב ביותר" - כך קבע השופט ברנדייס מבית המשפט העליון של ארה"ב בראשית המאה שעברה.

מוכרים דירת מגורים ? היזהרו מהפטור
19/08/08 | מיסים
ירת המגורים המשפחתית נתפסת כנכס אישי המשמש למגורי המשפחה ולא כנכס השקעה, ומכאן הכלל הגדול שמכירתה פטורה בדרך כלל ממס שבח (במיוחד ידוע הפטור אחת ל- 4 שנים).

הסוכריה שבגלולה: על אף העלאת המס על ני"ע סחירים לעיתים ישולם פחות מס בעקבות הרפורמה
19/08/08 | מיסים
במסגרת הרפורמה בשוק ההון החל מיום 1.1.06 הועלה שיעור מס רווח הון על מכירת ני"ע סחירים מ- 15% ל- 20% במרבית האפיקים ומ - 10% ל - 15% ביחס לאפיקים השקליים הלא צמודים.

חובת הגשת דו"ח לשכירים
19/08/08 | מיסים
רבים סוברים כי בהיותם שכירים, אינם חייבים להגיש דו"ח שנתי למס הכנסה. מסקנה זו איננה מדוייקת. כפי שיפורט להלן, קיימים לא מעט מקרים בהם גם שכירים חייבים להגיש דו"ח שנתי למס הכנסה ובו לפרט את הכנסותיהם.

מיסוי הגרלות, הימורים ופרסים
19/08/08 | מיסים
בעבר, הכנסות מהגרלות, הימורים ומפעילות נושאת פרסים היו בדרך כלל פטורות ממס לפי שיטת המס בישראל, זאת מאחר והכנסות מסוג זה נחשבו כמתת שמים, ללא פוטנציאל ריאלי לחזור על עצמן וללא אפשרות לסווגן למקור הכנסה.בעבר, הכנסות מהגרלות, הימורים ומפעילות נושאת פרסים היו בדרך כלל פטורות ממס לפי שיטת המס בישראל, זאת מאחר והכנסות מסוג זה נחשבו כמתת שמים, ללא פוטנציאל ריאלי לחזור על עצמן וללא אפשרות לסווגן למקור הכנסה.

נקודות זיכוי בגין ילדים נטולי יכולת - גם עבור בגירים
19/08/08 | מיסים
מזה זמן נתקלים הורים לילדים משותקים, עיוורים או מפגרים (להלן - נטולי יכולת), בקשיים רבים בקבלת שתי נקודות הזיכוי המגיעות להם על-פי חוק. מזה זמן נתקלים הורים לילדים משותקים, עיוורים או מפגרים (להלן - נטולי יכולת), בקשיים רבים בקבלת שתי נקודות הזיכוי המגיעות להם על-פי חוק.

בניית השוכר כהכנסת המשכיר. אימתי? (חלק ג')
בשבועות הקודמים סקרנו את הילכתו החדשנית של כב' השופט אלטוביה. לסיום סקירה זו חייבים אני להתייחס גם לפסקי דין עליהם הסתמך וגם לפסקי דין אותם לא הזכיר.בשבועות הקודמים סקרנו את הילכתו החדשנית של כב' השופט אלטוביה. לסיום סקירה זו חייבים אני להתייחס גם לפסקי דין עליהם הסתמך וגם לפסקי דין אותם לא הזכיר.

בניית השוכר כהכנסת המשכיר. אימתי? (חלק ב')
19/08/08 | מיסים
דנו בשבוע שעבר בהלכה החדשנית והמורכבת מאוד של כבוד השופט מ. אלטוביה, לפיה עלות הבניה היום, בניכוי פחת שנתי (כפול מספר שנות החכירה הצפויה) ובניכוי הוצאות עתידיות (מהוונות לערך נוכחי) מהווה הכנסה חייבת של החוכר כבר היום.

בניית השוכר כהכנסת המשכיר. אימתי? (חלק א')
שאלת חיובו במס של המשכיר על בניה שבונה השוכר במקרקעין השכורים עולה מדי פעם בהקשרים שונים.שאלת חיובו במס של המשכיר על בניה שבונה השוכר במקרקעין השכורים עולה מדי פעם בהקשרים שונים.

ביטלתם הסכם מכר עם קבלן? אל תיכנסו לדירה
רוכש דירה המבקש לבטל רכישתה לאחר ששילם את מרבית תמורתה נמצא במלכודת: אם ישלים את הרכישה ישפר את עמדת המיקוח מול הקבלן, אך הוא עלול לאבד את החזר מס הרכישהרוכש דירה המבקש לבטל רכישתה לאחר ששילם את מרבית תמורתה נמצא במלכודת: אם ישלים את הרכישה ישפר את עמדת המיקוח מול הקבלן, אך הוא עלול לאבד את החזר מס הרכישה
     
 
© כל הזכויות שמורות לאתר מאמרים עסקיים ומקצועיים
שיווק באינטרנט על ידי WSI